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7大財(cái)務(wù)騙術(shù)和10大財(cái)務(wù)陷阱

2008/6/26 14:05:10 ChinaSexQ.com 發(fā)表評論 評論小圖標(biāo) 瀏覽: 來源:中國經(jīng)濟(jì)網(wǎng) 舉報(bào)

 

  有這樣一個(gè)故事,將流傳到資本市場灰飛煙滅的一天: 

    有一天,一個(gè)老板找到財(cái)務(wù)長,問題只有一個(gè):1+1=? 

    但答案卻有千百個(gè):-1;0;0.5;1;3;10;100;……總之,等于2的機(jī)會(huì)總是最少。我們在這導(dǎo)語里,要反復(fù)的強(qiáng)調(diào),隨著業(yè)績高潮在2008年可能的“敦刻爾克大撤退”,回頭去踏踏實(shí)實(shí)做1+1=?的算術(shù),既是前所未有的諷喻,也是亡羊補(bǔ)牢的迫切。 

    三位財(cái)務(wù)家眼里的七大財(cái)務(wù)騙術(shù)與三十種手法 

    騙術(shù)之一:過早地記錄收入或記錄有問題的收入 

    1.在未來服務(wù)的尚未提供時(shí),收入已經(jīng)記入賬冊 

    2.在貨物發(fā)出或客戶無條件接受前,收入已經(jīng)記入賬冊 

    3.盡管在客戶還沒有義務(wù)支付貨款時(shí),收入已記入賬冊 

    4.向機(jī)構(gòu)出售產(chǎn)品 

    5.給予客戶某種回扣作為補(bǔ)償 

    6.重復(fù)計(jì)算收入 

    騙術(shù)之二:記錄偽造的收入 

    7.記錄缺乏實(shí)際經(jīng)濟(jì)意義的收入 

    8.將出借交易所得的陷阱作為收入記入賬冊 

    9.將投資所得作為收入記入賬冊 

    10.將供貨商未來繼續(xù)購買作為條件的折扣記作收入 

    11.將公司合并前不適當(dāng)扣留的收入釋放出來作為新公司的收入 

    騙術(shù)之三:使用一次性所得增加收入 

    12.通過出售低于價(jià)值的資產(chǎn)增加利潤 

    13.將投資收入或所得作為收入的一部分 

    14.將投資收入或所得作為營運(yùn)費(fèi)用的下降來報(bào)告 

    15.通過資產(chǎn)負(fù)債表上各個(gè)欄目的重新歸類來制造收入 

    騙術(shù)之四:將現(xiàn)期費(fèi)用往前或往后轉(zhuǎn)移 

    16.將正常的營運(yùn)成本,尤其時(shí)最近發(fā)生變化的成本資本化 

    17.變更會(huì)計(jì)政策,將現(xiàn)期費(fèi)用轉(zhuǎn)移到過去 

    18.成本折舊或攤銷得過慢 

    19.不注銷價(jià)值所剩無幾的資產(chǎn) 

    20.降低資產(chǎn)準(zhǔn)備 

    騙術(shù)之五:不記錄負(fù)債或不適當(dāng)減少負(fù)債 

    21.在未來義務(wù)仍然存在時(shí),不記錄相關(guān)的負(fù)債和費(fèi)用 

    22.通過變更會(huì)計(jì)假設(shè)條件, 減少負(fù)債 

    23.將有問題的準(zhǔn)備金釋放,充作收入 

    24.制造假冒的銷售折扣 

    25.當(dāng)收到現(xiàn)金時(shí),即使未來義務(wù)仍然存在,仍然記為收入 

    騙術(shù)之六:將現(xiàn)期收入轉(zhuǎn)移到未來 

    26.建立準(zhǔn)備金然后在未來某個(gè)時(shí)期釋放,充作收入 

    27.在公司兼并完成前夕,不適當(dāng)?shù)乜哿羰杖?nbsp;

    騙術(shù)之七:把未來費(fèi)用作為特別費(fèi)用轉(zhuǎn)移到現(xiàn)在 

    28.不適當(dāng)?shù)貙⑻貏e費(fèi)用的數(shù)量夸大 

    29.不適當(dāng)?shù)卦诩娌⒅,將正在進(jìn)行的研究與開發(fā)費(fèi)用注銷 

    30.把自由性費(fèi)用加速轉(zhuǎn)移到現(xiàn)在 

    中國上市公司十大舞弊招數(shù) 

    2004年,廈門國家會(huì)計(jì)學(xué)院副院長黃世忠教授寫下了一篇經(jīng)典之作:《收入操縱的九大陷阱及其防范對策》,以案例剖析方式揭示出收入操縱的九大陷阱,包括寅吃卯糧,透支未來收入、以豐補(bǔ)歉,儲備當(dāng)期收入、魚目混珠,偽裝收入性質(zhì)、張冠李戴,歪曲分部收入、借雞生蛋,夸大收入規(guī)模、瞞天過海,虛構(gòu)經(jīng)營收入、里應(yīng)外合,相互抬高收入、六親不認(rèn),隱瞞關(guān)聯(lián)收入、隨心所欲,篡改收入分配。此文基本涵蓋了收入操縱所有伎倆,只是文中案例均為美國上市公司,此后上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院的“申草”復(fù)以中國案例補(bǔ)充論。但是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行后,部分財(cái)務(wù)陷阱已經(jīng)被堵住,不少案例和手法均“跟不上時(shí)代”。此后,申草團(tuán)隊(duì)之一夏草與時(shí)俱進(jìn),撰文《上市公司財(cái)務(wù)舞弊十大招數(shù)》,特摘錄如下: 

    一、自我交易:不少上市公司設(shè)立空殼公司或皮包公司,通過資金運(yùn)作虛增收入、資產(chǎn)或虛減費(fèi)用、債務(wù);這些空殼公司實(shí)為同一控制人所控制,是實(shí)質(zhì)意義上的關(guān)聯(lián)方。這些空殼公司一些特點(diǎn),如名字有一定的規(guī)律性,如達(dá)爾曼的關(guān)聯(lián)方往往帶有“達(dá)”或“森”字;查詢其工商登記資料,這些皮包公司注冊地址往往在同一地方,聯(lián)系電話甚至也是同一電話,當(dāng)然基本是打不通;實(shí)地調(diào)查,根本就找不到這些皮包公司。

  二、循環(huán)交易:一些上市公司經(jīng)常通過多方交易進(jìn)行循環(huán)交易,如上市公司銷售商品或提供勞務(wù)給B,B又賣給C,C再賣回到上市公司,這樣的財(cái)務(wù)安排,可以達(dá)到既增加營收規(guī)模,又可以節(jié)稅,因?yàn)榭梢匀〉迷鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣;上市公司為了將交易做得有模有樣,還有虛假的出庫單、入庫單以及進(jìn)賬單等,發(fā)現(xiàn)不少IT行業(yè)涉嫌以此虛增銷售額。 

    三、陰陽交易:一些上市公司開具陰陽發(fā)票、訂立陰陽合同粉飾交易的真相,*ST源藥就是這方面造假的典范,這家公司在出售子公司股權(quán)時(shí),簽訂了陰陽協(xié)議,使名義的出售價(jià)格低于實(shí)際出售價(jià)格,差額部分作為收入入賬;在收購子公司股權(quán)時(shí),又通過陰陽協(xié)議,使名義收購價(jià)大于實(shí)際收購價(jià),差額部分也作為收入入賬。 

    四、填塞渠道:在期末時(shí)通過調(diào)節(jié)經(jīng)銷商庫存以調(diào)節(jié)收入確認(rèn)金額,科龍就是這方面的典范,長征電器主要財(cái)務(wù)舞弊手法也是填塞渠道,這種會(huì)計(jì)數(shù)字游戲在實(shí)務(wù)中被廣泛運(yùn)用,很多人不認(rèn)為是一種財(cái)務(wù)舞弊,但事實(shí)上他可能提前或者推遲確認(rèn)收入。

  五、不斷并購:廈門國家會(huì)計(jì)學(xué)院黃世忠老師曾在安然、世通事件發(fā)生后發(fā)出警告:收購兼并是滋生財(cái)務(wù)舞弊的溫床,并提醒投資者注意公允價(jià)值容易被濫用的傾向,實(shí)際上,不斷并購是財(cái)務(wù)舞弊最強(qiáng)的征兆之一,最近大量的“系”垮臺也證明了這一點(diǎn),不斷并購的背后是資金鏈緊張以及業(yè)績的實(shí)質(zhì)下滑,一些上市公司將并購作為拆東墻補(bǔ)西墻的手段。 

    六、會(huì)計(jì)差錯(cuò):一些上市公司利用前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整的規(guī)定,將虧損往前移,典型很多,在會(huì)計(jì)估計(jì)變更與會(huì)計(jì)差錯(cuò)之間,更多的上市公司選擇了會(huì)計(jì)差錯(cuò),因?yàn)闀?huì)計(jì)估計(jì)變更導(dǎo)致的損益要直接進(jìn)入當(dāng)期損益。 

    七、大洗澡:某公司2005年報(bào)暴出了30多億元的虧損,這是中國上市公司又一起非常惡劣的大洗澡,而且這也不是上市公司第一次玩這種數(shù)字游戲,虧過頭實(shí)際上是隱瞞凈資產(chǎn),在以后期間可以釋放出來作利潤。在中國只有上市公司控制權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移,基本上都會(huì)玩這招游戲,這導(dǎo)致控制權(quán)轉(zhuǎn)移后的公司實(shí)際經(jīng)營業(yè)績基本不可信。 

    八、報(bào)表重組:不少上市公司通過置出不良資產(chǎn)、置入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)等方式對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行清洗,以降低巨額潛虧帶來的資產(chǎn)減值或財(cái)務(wù)造假壓力,但實(shí)際上,所謂的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)往往是虛假的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn);此外,一些上市公司通過托管、承包、租賃等方式賬面凍結(jié)不良資產(chǎn),這也只能是臨時(shí)過渡手法,實(shí)質(zhì)上也嚴(yán)重違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。 

    九、隱瞞炒股:炒股并不是上市公司的主業(yè),而且風(fēng)險(xiǎn)也比較高;在牛市時(shí),一些上市公司通過與莊家合作、配合提供炒作素材等方式,投入巨額資金炒作自己的股票,而這些收益是不能見光的,于是通過財(cái)務(wù)手法粉飾為主營業(yè)務(wù)收入,東方電子(愛股,行情,資訊)就是這種手法的“典范”,最近風(fēng)傳一些績優(yōu)股、概念股又在玩這種把戲;而在熊市時(shí),這些巨額資金在股市灰飛煙滅,這時(shí)上市公司高管可能要承擔(dān)挪用資金刑事責(zé)任,于是上市公司又費(fèi)盡心思將這些虧損變成主營業(yè)務(wù)虧損或者是擔(dān)保引發(fā)的虧損等,如去年安徽一家上市公司總資產(chǎn)只有十幾個(gè)億,曝出近十億元的窟窿,事后認(rèn)定主要是虛構(gòu)存貨,筆者不相信存貨虛構(gòu)會(huì)高達(dá)近十億元,并懷疑這十億元虧損背后是巨額資產(chǎn)挪作他用最后顆粒無收造成的。 

    十、現(xiàn)金陷阱:2005年我們發(fā)現(xiàn)不少上市公司賬面巨額現(xiàn)金(貨幣資金)不實(shí),我們指控近30家上市公司虛構(gòu)現(xiàn)金、隱瞞現(xiàn)金受限事實(shí),結(jié)果例無虛發(fā),有10多家公司很快就在年報(bào)或臨時(shí)報(bào)告中承認(rèn)做假。2006年是清欠年,占用上市公司巨額資金不還將承擔(dān)刑事責(zé)任,一些責(zé)任人也被公安機(jī)關(guān)法辦,在這種壓力下,不少公司玩隱瞞占資、占資假還的游戲,我們發(fā)現(xiàn)了不少隱瞞占資行為。目前,一些上市公司隱瞞借款、隱瞞出具銀票、隱瞞擔(dān),F(xiàn)象還很嚴(yán)重,這是危害上市公司質(zhì)量的最大禍患之一。



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